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律师观察
新法下股权转让个人所得税的十大问题
作者:股东纠纷,上海宋海佳律师事务所-专注于公司法、税法  来源:http://www.cpa-lawyers.com  点击率:1781
发布于:2015/4/14 11:45:04   文字:【】【】【

      2014年12月7日国家税务总局发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(下称《办法》)。相较旧规定,《办法》对股权转让的个税问题作出了更为具体的规定,以下就是其中最为重要的十个问题:

1、除出售股权以外,还有哪些形式的股权变动需要按照《办法》缴纳个税?
答:除出售股权以外,下列行为同样属于《办法》所述的股权转让:
(1)公司回购股权;
(2)发行人首次公开发行新股时,被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;
(3)股权被司法或行政机关强制过户;
(4)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;
(5)以股权抵偿债务;
(6)其他股权转移行为。

 

2、股权转让个人所得税的“纳税人”与“扣缴义务人”分别是谁?
答:《办法》第五条规定,以股权转让方为纳税人,以受让方为扣缴义务人。

 

3、股权转让的税负如何计算?
答:股权转让个人所得税 = (股权转让收入 - 股权原值 - 合理费用)× 20%,合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

 

4、股权转让收入又包括哪些范围?
答:股权转让收入包括转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。根据《办法》的规定,违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等,均应当并入股权转让收入,而纳税人按照合同约定,在满足约定条件后取得的后续收入,也应当作为股权转让收入。

 

5、哪些情况下,税务机关会重新核定股权转让的收入?
答:存在下列情况之一的,税务机关可以核定股权转让收入:
(1)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;
(2)未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;
(3)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;
(4)其他应核定股权转让收入的情形。

 

6、判断股权转让收入明显偏低的标准有哪些?
答:有情形之一的,视为股权转让收入明显偏低:
(1)申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中,被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的,申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的;
(2)申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;
(3)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;
(4)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的;
(5)不具合理性的无偿让渡股权或股份;
(6)主管税务机关认定的其他情形。

 

7、哪些是可豁免重新核定股权转让收入的正当理由?
答:存在下列情况之一的,可以豁免重新核定股权转让收入:
(1)能出具有效文件,证明被投资企业因国家政策调整,生产经营受到重大影响,导致低价转让股权;
(2)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
(3)相关法律、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让为可豁免核定的正当理由。
(4)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。
此处需要特别注意的是,《办法》将“连续三年及以上亏损”从原先规定的正当理由中删除,而将对员工的股权激励亦作为可豁免核定的理由,为企业进行股权激励提供了宽松的税收制度,是本次新规的重大变化。当然,也对企业股权激励的合规化操作提出了更高要求。

 

8、股权转让收入应当如何核定?
答:税务机关依次按照下列方法核定股权转让收入:
(1)净资产核定法
股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。
被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的,主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的,主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。
(2)类比法
参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定,或参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。
(3)其他合理方法
税务机关采用以上2种方法核定股权转让收入存在困难的,可以采取其他合理方法核定。

 

9、如何确定股权原值?
答:个人转让股权的原值依照以下方法进行确认:
(1)以现金出资方式取得的股权,按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;
(2)以非货币性资产出资方式取得的股权,按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;
(3)通过无偿让渡方式取得股权,系因继承或由直系亲属受让的,按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值;
(4)被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本,个人股东已依法缴纳个人所得税的,以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值;
(5)除以上情形外,由税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。
如果股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的,该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被税务机关核定的股权转让收入之和确认。
若个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证,不能正确计算股权原值的,由主管税务机关核定其股权原值。
对个人多次取得同一被投资企业股权的,转让部分股权时,采用“加权平均法”确定其股权原值。

 

10、个人转让股权应于何时缴税?
答:有下列情况之一的,扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日前向税务机关申报纳税:
(1)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;
(2)股权转让协议已签订生效的;
(3)受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的;
(4)国家有关部门判决、登记或公告生效的;
(5)司法强制过户、股权投资、债转股等行为已完成的;
(6)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

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